ТиТО Бизнес-форум НАШЕ ДЕЛО - МАГАЗИН

  ЖУРНАЛ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЕЙ МАГАЗИНОВ, ТОРГОВЫХ ЦЕНТРОВ, HORECA, ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ И СКЛАДСКИХ ХОЗЯЙСТВ 18+

архив статей (2006-2008) каталог поставщиков оборудования наши партнеры рекламодателям

Свежий номер

ТиТО - номер 5-6 (103)

№5-6 (103) 2012 год

Скачать PDF-версию

ТиТО - номер 3-4 (102)

№3-4 (102) 2012 год

Скачать PDF-версию

Содержание

Инструменты бизнеса

Консалтинг

Информация и право

Наше дело - магазин

HoReCa

Лидер года

От первого лица

HoReCa

Экспертная оценка

Оборудование

Вендинг

Наше дело - магазин

Лучшие проекты ТиТО

Выставка

Визитная карточка

Банковский продукт

Вопрос с сайта

Кондиционеры

Наша командировка

Наша экспертиза

Наше дело - логистика

Советы дизайнера

Страничка бухгалтера

Предыдущие номера



2012 год

№1-2(101)
ТиТО - номер 1-2


2011 год

№12(100)
ТиТО - номер 12
№11(99)
ТиТО - номер 11
№10(98)
ТиТО - номер 10
№9(97)
ТиТО - номер 9
№8(96)
ТиТО - номер 8
№7(95)
ТиТО - номер 7
№6(94)
ТиТО - номер 6
№5(93)
ТиТО - номер 5
№4(92)
ТиТО - номер 4
№3(91)
ТиТО - номер 3
№1-2(90)
ТиТО - номер 1-2


2010 год

№12(89)
ТиТО - номер 12
№11(88)
ТиТО - номер 11
№10(87)
ТиТО - номер 10
№9(86)
ТиТО - номер 9
№8(85)
ТиТО - номер 8
№7(84)
ТиТО - номер 7
№6(83)
ТиТО - номер 6
№5(82)
ТиТО - номер 5
№4(81)
ТиТО - номер 4
№3(80)
ТиТО - номер 3
№1-2(79)
ТиТО - номер 1-2



Архив 2009 года
Архив 2008 года
Архив 2006 - 2008 гг

Спрашивали? Отвечаем!


ТиТО - №1-2, 2011
Количество просмотров: 34618

Индивидуальный предприниматель при регистрации в ЕГРИП заявил виды деятельности - оптовая и розничная торговля. По деятельности, связанной с оптовой торговлей, сдавалась отчетность по общему режиму налогообложения. Деятельность, связанная с розничной торговлей, была начата спустя несколько отчетных периодов. После подписания договора аренды помещения для осуществления розничной торговли ИП было представлено в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, с этого момента предоставлялись декларации по ЕНВД.

Однако ИФНС настаивает на том, что декларации по ЕНВД необходимо сдавать с момента заявления данного вида деятельности при государственной регистрации в ЕГРИП, при этом нулевые декларации ИФНС отказывается принимать. Также ИФНС сообщила о том, что ИП не должен был сдавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Правомерна ли позиция ИФНС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Позиция налоговых органов, требующих произвести уплату единого налога на вмененный доход с момента регистрации индивидуального предпринимателя в ЕГРИП, противоречит налоговому законодательству и позиции Минфина России.

2. Независимо от того, что индивидуальный предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям, он обязан подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, если деятельность, которой он занимается, подлежит переводу на уплату этого налога.

3. Обязанность уплаты ЕНВД и подачи налоговых деклараций возникает с периода, в котором начата деятельность, облагаемая ЕНВД, и осуществлена постановка предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

Обоснование вывода:

Индивидуальным предпринимателем в силу ст. 11 НК РФ признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Иными основаниями, с которыми НК РФ связывает необходимость постановки предпринимателей на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, является, в частности, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Отметим, что действительно ранее финансовое ведомство и налоговые инспекции давали разъяснения, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели не обязаны осуществлять постановку на налоговый учет в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в тех налоговых органах, в которых они состоят на налоговом учете по иным основаниям.

При этом в качестве обоснования данной позиции приводился п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, в котором указано, что на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 16.02.2006 N 03-11-02/41, УФНС РФ по Ленинградской области от 17.02.2006 N 19-08-1/01761 и нашли подтверждение в арбитражной практике (постановления ФАС Уральского округа от 01.06.2006 N Ф09-4551/06-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2005 N А19-26828/04-24-Ф02-3311/05-С1).

Однако начиная с 2009 года позиция Минфина России и налоговых органов по вопросу постановки на учет плательщиков ЕНВД поменялась.

Это связано с изменениями, которые были внесены в ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ и вступили в действие с 1 января 2009 года. В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) плательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) по формам, установленным ФНС России. Указанные формы утверждены приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет (снятие с учета) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет (снятии с учета) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет (снятии с учета) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

Таким образом, учитывая новый порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков, Минфин России разъясняет в письме от 03.06.2009 N 03-11-06/3/154, что в НК РФ установлена обязанность для организаций и индивидуальных предпринимателей встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) независимо от того, что организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям.

Индивидуальный предприниматель, указавший при государственной регистрации и внесении сведений в ЕГРИП виды предпринимательской деятельности, в отношении которых он мог быть признан налогоплательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности, но фактически эти виды деятельности не осуществляющий, не обязан подавать в налоговые органы заявления о постановке его на учет в качестве налогоплательщиков такого налога.

При отсутствии оснований для признания индивидуального предпринимателя в соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, у него не возникает обязанность представлять налоговые декларации по указанному налогу. Именно такую позицию занимает Минфин России (письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17).

Следовательно, позиция налоговых органов, требующих произвести уплату единого налога на вмененный доход с момента регистрации индивидуального предпринимателя в ЕГРИП, противоречит налоговому законодательству и позиции Минфина России.

По общему правилу заявление о постановке на учет плательщиками ЕНВД подается в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

К сожалению, в законодательстве отсутствует определение понятия «день начала осуществления деятельности», которое можно было бы использовать в целях главы 26.3 НК РФ.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации как дата заключения договора аренды торговой площади, так и дата заключения первого договора розничной купли-продажи (выдача первого чека покупателю) могут быть определены как день начала осуществления деятельности.

При этом первую дату можно обосновать, например, тем, что с заключением договора аренды у организации, во-первых, появляется физический показатель, который следует применять при уплате ЕНВД. Во-вторых, возникают определенные обязательства по содержанию арендованного имущества. Наличие затрат по договору аренды, которые организация не сможет учесть в рамках иной системы налогообложения, может служить аргументом того, что появился другой вид деятельности. Кроме того, в этом же периоде организация заключала трудовые договоры с сотрудниками. Такой подход в определении даты начала деятельности будет соответствовать разъяснениям ФНС, представленным в письме от 27.08.2009 N ШС-22-3/669.

Если индивидуальный предприниматель придерживается этой позиции, то представлять заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД он должен в течение 5 дней со дня заключения договора аренды.

Однако, определившись с датой начала деятельности, вопросы на этом не заканчиваются. В письме Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-06/3/71 рассмотрена ситуация налогоплательщика, когда действующая организация создает новое обособленное подразделение и задает вопрос, следует ли уплачивать единый налог на вмененный доход по этому подразделению исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации?

Финансовое ведомство разъясняет, что согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

По нашему мнению, термин «соответствующая государственная регистрация налогоплательщика» не дает четкого понимания, о какой регистрации идет речь: регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или регистрация индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, как это определяет Минфин России в письме от 21.10.2009 N 03-11-09/354.

Если исходить из регистрации индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, то уплата единого налога на вмененный доход производится, соответственно, за квартал исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.

Напомним, ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Если государственная регистрация налогоплательщика произошла в середине квартала, то в налоговой декларации по ЕНВД проставляются только данные исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Применительно к рассматриваемой ситуации это значит, что если индивидуальный предприниматель будет зарегистрирован в качестве плательщика ЕНВД, например, в октябре, то в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход данные следует проставлять начиная с ноября.

Однако не исключаем, что такой подход может привести к спорам с налоговыми органами, которые могут настаивать на том, что уплата налога должна производиться с октября.

Если Вы не разделяете такую позицию, то во избежание споров с налоговыми органами Вы вправе обратиться за разъяснением конкретно рассматриваемой ситуации в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).

Что касается представления «нулевых» деклараций, по этому вопросу позиция Минфина однозначная: глава 26.3 НК РФ не предусматривает представление «нулевых» деклараций по единому налогу на вмененный доход. Такой вывод сформулирован в письме Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188. Финансовое ведомство рекомендует налогоплательщикам руководствоваться этим письмом при подаче налоговой декларации по ЕНВД.

Так, по мнению чиновников, налогоплательщик рассчитывает сумму единого налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лариса АНАНЬЕВА

Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена МЕЛЬНИКОВА





Комментарии к статье "Спрашивали? Отвечаем!"
Имя: [ Регистрация ]
Ваш комментарий:
Проверочный код:    Проверочный код   -->  



avatar
1) Гость 20-05-2013 14:19:50   #   
Очень толковая статья. Только по поводу просрока регистрации по ЕНВД Решение ВАС остается актуальным. Суды ФАС разл.округов ссылаются на него и по сей день.



Content ©

Реклама

Интерьерный журнал

Дмитрий ПОТАПЕНКО

Покупайте Нижегородское

Наш опрос

Каким видом деятельности Вы занимаетесь, уважаемый посетитель нашего сайта?
Продаю продукты питания
Продаю торговое оборудование
Случайный посетитель
Представитель власти
Занимаюсь другим видом деятельности


Другие опросы

Авторизация

Имя
Пароль
  Запомнить

Тэги

Терминалы, Налоговая служба Терминалы Наше дело магазин, EWENT MAKE У дома, Автоматизация Магазин, торговля Бухучет Торговля, Магазин, Менеджмент Бюджет Бухгалтерия Инталев, консалтинг Финансы Львов, CRM Закон о торговле Ресторан Торговля, Менеджмент Юрченко, Торговля, магазин Потапенко Инталев Кузнецов, магазин, торговля


\"Наше

Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования Rambler\'s Top100
www.NNOV.ru - Сайт для нижегородцев
Powered by phpNuke released under the GPL License
Каталог
Редакция журнала
Все права защищены. При копировании информации с сайта, ссылка на сайт обязательна
2011 Copyright © журнал "ТИТО - Торговые технологии"